發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1998]44號    日期：1998-03-26

　　第一條　　為了規(guī)范增值稅日常稽查的內(nèi)容和程序，加強(qiáng)增值稅日�；�查管理，防范和查處偷騙增值稅行為，提高納稅人依法納稅的自覺性，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》制定本辦法。
　　第二條　　本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)實(shí)施的增值稅日�；�查。小規(guī)模納稅人增值稅日�；�查辦法另行制定。
　　第三條　　增值稅日常稽查是稅務(wù)依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核、檢查及一般性違法問題的處理。
　　第四條　　增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。
　　　一級稽核的工作內(nèi)容和步驟:
　　(一)監(jiān)察納稅人的申報(bào)情況。對超過納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者，在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報(bào)通知。對連續(xù)兩個(gè)月逾期未申報(bào)的，列印《未申報(bào)納稅人清單》送交檢查。
　　(二)審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對申報(bào)有誤的，應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)出《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》。
　　(三)按季計(jì)算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計(jì)算公式如下:
　　1．銷售額變動率＝本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
　　　2．稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本的累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%
　　將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對存在下列問題的納稅人，列印《納稅申報(bào)異常納稅人清單》送交二級稽核。
　　1．銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
　　2．銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
　　3．銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。
　　關(guān)款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即:銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率(±)所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
　　二級稽核的工作內(nèi)容和步驟:
　　(一)審核增值稅納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、相關(guān)發(fā)票存根據(jù)聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。
　　(二)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。
　　(三)運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。
　　(四)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷。
　　1．毛益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率，計(jì)算公式為:
　　銷售毛益率＝(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%
　　若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同)入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。
　　　2．存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為:
　　本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示)＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)(增加額用負(fù)數(shù)表示)]×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×10%
　　以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
　　3．銷售額分析。將損益表中當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后，與損益表、增值申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，由可能在銷售額不入、掛帳或瞞報(bào)等問題。成本毛利率計(jì)算公式如下:
　　成本毛利率＝本年累計(jì)毛利率/本年累計(jì)銷售成本×100%
　　第五條　　將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，分別不同情況作如下處理:
　　(一)對納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括:納稅人名稱、納稅人識別號、申報(bào)異常所屬時(shí)期、銷售額變動率及稅負(fù)率、答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。
　　(二)對申報(bào)異常且無當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫《增值稅待查對象通知》，送交檢查；申報(bào)異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫《增值稅待查對象特急通知》送交案檢查。
　　(三)質(zhì)詢記錄、待查對象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時(shí)復(fù)核，定期統(tǒng)計(jì)交報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。
　　第六條　　對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人和檢查間隔(即實(shí)施兩次檢查之間的時(shí)間)最長不得超過3年。
　　第七條　　增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。
　　第八條　增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對象通知所列的納稅人以的本辦法第六條確定的納稅人。
　　第九條　　增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施，對未申報(bào)待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個(gè)月內(nèi)實(shí)施，對申報(bào)異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個(gè)月內(nèi)實(shí)施。
　　第十條　　增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定:
　　(一)無申報(bào)異�，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。
　　(二)有申報(bào)異�，F(xiàn)象的，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。
　　1．銷售額變動率高于正常峰值及稅貢率低于正常峰值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定和報(bào)抵扣等問題，對應(yīng)該實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性；
　　2．銷售額變動率底于正常峰值及稅負(fù)率變動低于正常峰值的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。
　　對銷項(xiàng)稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有封鎖帳外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營來稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。
　　檢查基本方法見附件1。
　　第十一條　　經(jīng)稽核、檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問題應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時(shí)責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)調(diào)整(具體調(diào)帳方法見附件　2)。對偷騙稅數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重、涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時(shí)移送專案稽查。
　　第十二條　經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問題及處理情況按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。
　　第十三條　《未申報(bào)納稅人清單》、《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》、《納稅申報(bào)異常納稅人清單》、《增值稅待查對象通知》、《增值稅待查對象特急通知》的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
　　第十四條　本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。附件1:
　　　　　增值稅檢查基本方法
　　一、瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對下列問題運(yùn)用帳證核對法逐項(xiàng)查證:
　　(一)發(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入帳戶中的記錄是否一致；
　　(二)有無計(jì)稅銷售額記入往來帳戶問題；
　　(三)有無將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“盈余公積”等帳戶，逃避納稅的現(xiàn)象；
　　(四)以物易物有無不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)帳問題；
　　(五)有無發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶以及資金帳戶或往來帳戶對轉(zhuǎn)的問題；
　　(六)有關(guān)收入帳戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù)；
　　(七)視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”等帳戶的借方記錄，核對會計(jì)憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。
　　二、遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。
　　(一)將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入帳戶記錄進(jìn)行核對，看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入帳，有無壓票現(xiàn)象；
　　(二)對不以銷貨發(fā)票為記帳依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日報(bào)”作為下月原始憑證入帳的現(xiàn)象。
　　三、適用稅率的檢查。看已填開的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。
　　四、虛開發(fā)票的檢查，將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)帳記錄進(jìn)行核對，看帳證記錄是否一致。
　　五、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶為中心，逐一分析每筆記錄記帳憑證的會計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
　　六、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證、資金帳戶、相關(guān)的存貨帳戶進(jìn)行核實(shí)、凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開、偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。
　　對依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。
　　七、擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。對納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性。
　　八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等帳戶，并核對其會計(jì)憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收支和成本帳戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　九、帳外經(jīng)營檢查。涉嫌有帳外經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行帳實(shí)核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入帳的進(jìn)項(xiàng)憑證(包括代銷、寄存等其他有效憑證)和現(xiàn)金收入憑證，如有未入帳憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于帳存的，即存在帳外經(jīng)營。附件　2:
　　　　　增值稅檢查調(diào)帳方法
　　增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理:
　　1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
　　2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
　　3．若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
　　4．若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
　　上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。