發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1996]165號    日期：1996-09-13 

　為了進(jìn)一步加強對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))的稅收管理,界定代表機構(gòu)的征免稅范圍,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱營業(yè)稅暫行條例)及其實施細(xì)則,《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施細(xì)則和《中華人民共和國財政部對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅,企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)問題,通知如下:
　　一,關(guān)于代表機構(gòu)征免稅范圍界定問題
　　(一)根據(jù)《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定,代表機構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動包括:
　　1�备黝悘氖沦Q(mào)易的公司,商社,商號等設(shè)立的代表機構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動.
　　2�鄙虅�(wù),法律,稅務(wù),會計等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)從事的各類服務(wù)活動.
　　3�奔瘓F(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項服務(wù)活動.
　　4�睆V告公司設(shè)立的代表機構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù).
　　5�甭糜喂�司設(shè)立的代表機構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(如辦理簽證,收取費用,代訂機票,導(dǎo)游,聯(lián)系食宿).
　　6�便y行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù).
　　7�边\輸企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)就運輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù).
　　8�贝�表機構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動.
　　(二)根據(jù)《暫行條例》第一條規(guī)定,代表機構(gòu)從事的不予征稅業(yè)務(wù)活動是指:
　　1�贝�表機構(gòu)僅為其總機構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù),在中國進(jìn)行了解市場情況,提供商情資料,聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性,輔助性活動.不包括代表機構(gòu)為本公司的各類代理,服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動.
　　2�蓖鈬�政府,非營利機構(gòu),各民間團(tuán)體等在我國設(shè)立代表機構(gòu),從事《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定及本通知第一條第(一)款列舉業(yè)務(wù)以外的活動.對上述機構(gòu),團(tuán)體所設(shè)立的代表機構(gòu),需要給予免稅待遇的,應(yīng)由代表機構(gòu)(或其總部,上級部門等)提出申請,并提供所在國主管稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)的代表機構(gòu)性質(zhì)的證明,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后,層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn).
　　二,關(guān)于代表機構(gòu)征稅方法問題
　　代表機構(gòu)從事經(jīng)營活動所取得的收入,必須按照營業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.對代表機構(gòu)的計算征稅方法,仍依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于確定常駐代表機構(gòu)征稅方法問題的通知》((86)財稅外字第055號)規(guī)定的三種方法執(zhí)行.其中,對于從事本通知第一條第(一)款列舉業(yè)務(wù)活動的代表機構(gòu),凡屬由于以下情形之一者,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可依照營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十五條和企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第十六條的規(guī)定,提出對其采用按經(jīng)費支出換算收入方法確定其收入額,并據(jù)以征收營業(yè)稅和所得稅的意見,并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)稅收征管協(xié)調(diào)配合的通知》(國稅發(fā)[1996]065號)第三條規(guī)定的程序,定期報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn):
　　1�贝�表機構(gòu)未能提供有效的合同,協(xié)議等憑證資料,正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動和不征稅業(yè)務(wù)活動.
　　2�贝�表機構(gòu)經(jīng)常與其總機構(gòu)共同向客戶提供各項服務(wù),未能提供有效資料,憑證,正確劃分代表機構(gòu)與總機構(gòu)應(yīng)分享的收入額.
　　3�贝�表機構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報收入額的情況.
　　上述報送國家稅務(wù)總局的,對代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入方法征稅的請示文件中,應(yīng)附列所涉及的外國企業(yè)在本地區(qū)以外所設(shè)代表機構(gòu)的情況.定期上報之前,各地稅務(wù)機關(guān)可先按經(jīng)費支出換算收入方法預(yù)征各有關(guān)稅收.
　　三,關(guān)于代表機構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查和調(diào)整問題
　　各地應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)納稅檢查問題的通知》(國稅發(fā)[1996]106號)的規(guī)定,在1997年6月30日之前,對代表機構(gòu)進(jìn)行一次全面清理,檢查.對以下情況,應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定的內(nèi)容做出稅務(wù)征管的調(diào)整:
　　1�睂υ�已由稅務(wù)機關(guān)判定為非征稅戶的,應(yīng)根據(jù)本通知的規(guī)定,確定原判定是否正確,或者代表機構(gòu)有無開展新的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動.凡根據(jù)本通知規(guī)定重新判定為征稅戶的,從1996年10月1日起按新的判定計征稅款.
　　2�睂Υ�表機構(gòu)尚未辦理稅務(wù)登記或尚未申報情況提請稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行判定的,或者在判定過程中存在分歧,企業(yè)未予接受而未申報納稅的,應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定進(jìn)行判定.凡判定為征稅戶的,對其以前年度應(yīng)征未征的稅款,可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條及其實施細(xì)則第五十五條的規(guī)定,一般情況下追溯三年,個別情況特殊的,可追溯更長時間.
　　3�睂σ雅卸�為應(yīng)征稅戶的,應(yīng)審查其申報有無不實,并根據(jù)本通知規(guī)定,確定對其是否需要改變計算征稅方法.凡確定應(yīng)調(diào)整計算征稅方法的,從1996年度起,按調(diào)整后的方法計算征稅.
　　四,關(guān)于代表機構(gòu)稅款征收,檢查問題
　　各地國家稅務(wù)局,地方稅務(wù)局可根據(jù)不同情況,制定對所在地區(qū)代表機構(gòu)的稅收檢查,管理措施.首先應(yīng)要求代表機構(gòu)按稅法規(guī)定的期限申報情況,并在此基礎(chǔ)上各自做好稅款入庫工作；其次,組織有效的力量進(jìn)行檢查.檢查的形式可以是聯(lián)合進(jìn)行,也可以是單獨進(jìn)行,還可以是協(xié)商分戶進(jìn)行.不論采取任何形式的檢查,凡一方檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,在進(jìn)行調(diào)整處理之后,必須將所發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見通知另一方.另一方在接到通知之后,沒有正當(dāng)理由,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整處理.
　　五,有關(guān)停止執(zhí)行的文件
　　1.1990年原國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真履行外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)申請按經(jīng)費支出額換算收入征稅的報批手續(xù)的通知》(國稅函發(fā)[1990]470號)停止執(zhí)行.
　　2.1988年原國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事廣告業(yè)務(wù)所取得的傭金,手續(xù)費征收工商統(tǒng)一稅,企業(yè)所得稅的通知》((88)國稅外字第337號)第四條的規(guī)定停止執(zhí)行.