發(fā)文部門:國家稅務總局 發(fā)文字號:國稅發(fā)[1995]45號 日期:1995-03-07 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局:
為了加強稅收管理,根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定,現(xiàn)就外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營的有關稅收處理問題,重新明確如下:
一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實行目標責任承包,或者外聘管理服務公司負責本企業(yè)全部或部分經(jīng)營管理,但仍以外商投資企業(yè)的名義對外從事各項商務活動,并以定額或按經(jīng)營效益、管理效益確定數(shù)額支付上述受聘個人勞務報酬或公司服務費的,應以外商投資企業(yè)為納稅主體,依照有關稅法規(guī)定計算繳納流轉稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠,外商投資企業(yè)支付給上述受聘個人的勞務費或公司的服務費,在計算該外商投資企業(yè)所得稅時,允許做為費用列支。
上述個人和公司收取的勞務費或服務費,按以下原則計算納稅:
(一)本企業(yè)雇員收取的勞務費,應并入個人工資、薪金所得,計算繳納個人所得稅,稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。
(二)管理服務公司收取的服務費,應作為該公司服務業(yè)收入,按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其它企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個人(以下簡稱經(jīng)營人)負責經(jīng)營,但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營范圍等工商登記內(nèi)容,經(jīng)營中仍以外商投資企業(yè)的名義,對外從事各項商務活動,經(jīng)營人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè),獨立承擔經(jīng)營風險并享受返還后的剩余收益的,不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營還是承租經(jīng)營,均按以下原則計算納稅:
(一)流轉稅
外商投資企業(yè)由經(jīng)營人負責經(jīng)營部分的生產(chǎn)、經(jīng)營收入,仍應以外商投資企業(yè)為納稅主體,計算繳納流轉稅。
(二)所得稅
1、經(jīng)營人為企業(yè)的,仍應以外商投資企業(yè)為納稅主體,雙方按合同規(guī)定分取的收益,不得在計算所得稅時扣除,應對外商投資企業(yè)由經(jīng)營人負責經(jīng)營部分的全部所得或經(jīng)營人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益,就其數(shù)額高者,計算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經(jīng)營人負責經(jīng)營部分發(fā)生虧損的,應就經(jīng)營人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅;經(jīng)營人從自有資金彌補虧損的數(shù)額不計入應納稅所得額;經(jīng)營人用以后年度其負責經(jīng)營部份的所得超過應返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補虧損的數(shù)額,可從該年度經(jīng)營人負責經(jīng)營部分的所得額中扣除。對經(jīng)營人分取的稅后收益,經(jīng)營人為外商投資企業(yè)或外國企業(yè)的,不再計算繳納企業(yè)所得稅,但其負責經(jīng)營部分發(fā)生虧損或經(jīng)營所得不足以按合同規(guī)定數(shù)額返還外商投資企業(yè),而以自有資金彌補所形成的損失,也不得沖減經(jīng)營人本企業(yè)的其它應納稅所得額;經(jīng)營人為內(nèi)資企業(yè)的,按有關規(guī)定處理。
2、經(jīng)營人為個人的,以外商投資企業(yè)和經(jīng)營人分別作為納稅主體,按照雙方實際分享的收益,分別計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅;經(jīng)營人負責經(jīng)營部分發(fā)生虧損的,按上述1項所述原則處理。經(jīng)營人取得的所得,作為個人對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,向上述外商投資企業(yè)的主管稅務機關計算繳納個人所得稅。
三、外商投資企業(yè)出租全部或部分財產(chǎn)(工廠、車間、房屋、場地、柜臺、設備等)給其它企業(yè)或個人(以下簡稱承租人)生產(chǎn)、經(jīng)營,承租人單獨辦理工商登記,領有營業(yè)執(zhí)照,并以承租人的名義以外從事各項商務活動,僅以定額或定額加一定比例提成方式,向外商投資企業(yè)支付租金的,按以下原則計算納稅:
(一)承租部分的生產(chǎn)、經(jīng)營收入,應以承租人為納稅主體,依照其適用的稅收法規(guī)計算繳納流轉稅和所得稅,并適用有關稅收優(yōu)惠。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金,可以在承租人計算繳納所得稅前作為費用列支。
(二)外商投資企業(yè)取得的租金,應作為企業(yè)租賃收入,計算繳納營業(yè)稅和所得稅。
(三)外商投資企業(yè)將全部財產(chǎn)出租人給承租人進行生產(chǎn)、經(jīng)營的,其取得的收入,均為租賃收入,不屬于生產(chǎn)性業(yè)務收入,不得享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇;外商投資企業(yè)將部分財產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)、經(jīng)營,其稅收優(yōu)惠待遇應按照國稅發(fā)[1994]209號文的規(guī)定處理。
四、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行,原國家稅務局(89)國稅外發(fā)103號文件同時停止執(zhí)行。
(注省國家稅務局1995年5月26日粵國稅發(fā)158號文轉發(fā))