發(fā)文部門：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1993]046號(hào)    日期：1993-03-12

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，各直屬進(jìn)出口稅收管理處:
　　《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書若干問(wèn)題的規(guī)定》    〔國(guó)稅發(fā)[1992] 271號(hào)〕下發(fā)后，各地都認(rèn)真進(jìn)行了貫徹。在執(zhí)行中，有些地區(qū)反映了一些具體問(wèn)題。經(jīng)研究，特作如下補(bǔ)充規(guī)定:
　　一、從1993年3月1日起，對(duì)屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品允許在納稅時(shí)按整體稅金的60%的比例預(yù)扣其應(yīng)扣稅金，即按整體稅金的40%計(jì)算納稅并開(kāi)具專用稅票。國(guó)稅發(fā)(1992) 271號(hào)文件第二條第三款"對(duì)屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品按整體稅金納稅，全額繳入國(guó)庫(kù)。其應(yīng)扣稅金，暫不作扣除"的規(guī)定同時(shí)廢止。
　　二、 生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口產(chǎn)品按整體稅金的40%納稅而少繳的增值稅款，應(yīng)在征收當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時(shí)補(bǔ)征入庫(kù)；多繳的增值稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品并核實(shí)購(gòu)進(jìn)原材料等數(shù)額后，可允許抵扣當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款或退還給生產(chǎn)企業(yè)。特別是在企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量超過(guò)設(shè)備能力，產(chǎn)品成本，價(jià)格發(fā)生較大變化等情況下，核實(shí)原材料是否真實(shí)須注意查清以下內(nèi)容:(1) 生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的發(fā)票合法，原材料品種、數(shù)量、價(jià)格、金額情況正常，并據(jù)實(shí)記入有關(guān)賬戶；(2) 確有進(jìn)貨發(fā)票所列的原料購(gòu)進(jìn)；(3)生產(chǎn)企業(yè)按發(fā)票金額付款給供貸單位；(4)企業(yè)設(shè)備、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與供貨的情況確實(shí)發(fā)生了相應(yīng)的變化。
　　三、非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回的產(chǎn)品，生產(chǎn)企業(yè)在代扣代繳稅款時(shí)，一律按上述第一條規(guī)定計(jì)算納稅，開(kāi)具專用稅票。對(duì)按增值稅整體稅金的40%計(jì)算納稅而多繳的稅款，經(jīng)所在地的縣級(jí)稅務(wù)局(分局) 局長(zhǎng)核實(shí)批準(zhǔn)，可從當(dāng)?shù)亟饚?kù)中退給生產(chǎn)企業(yè)；而少繳的稅款生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳入庫(kù)。
　　四、農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購(gòu)單位是指經(jīng)營(yíng)農(nóng)林牧水產(chǎn)品的所有企業(yè)單位和個(gè)體工商業(yè)者，包括直接收購(gòu)農(nóng)林牧水產(chǎn)品的出口企業(yè)。農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購(gòu)單位銷售給出口企業(yè)的應(yīng)稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品，在收購(gòu)時(shí)按收購(gòu)價(jià)全額繳納產(chǎn)品稅。
　　農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購(gòu)單位購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品，屬于按與出口企業(yè)簽定的購(gòu)貨合同購(gòu)進(jìn)且按購(gòu)進(jìn)的批次和數(shù)量，一次全部銷售給出口企業(yè)的，納稅時(shí)須開(kāi)具專用稅票；凡不屬上述情況的，則應(yīng)開(kāi)具普通稅票，在收購(gòu)單位銷售給出口企業(yè)時(shí)，須在產(chǎn)品均以全額納稅入庫(kù)，經(jīng)主管征稅的縣級(jí)稅務(wù)局(分局)核實(shí)普通稅票后，開(kāi)具專用稅票分割單。
　　五、國(guó)家規(guī)定免稅或特案批準(zhǔn)減免稅的產(chǎn)品，除國(guó)稅發(fā)(1992) 271號(hào)文件第二條規(guī)定的十三種產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行不征稅(不包括外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品)不退稅政策外，其他產(chǎn)品和地方批準(zhǔn)減免稅的產(chǎn)品 (包括新產(chǎn)品，華僑農(nóng)場(chǎng)、福利企業(yè)和校辦工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，以稅還貸產(chǎn)品，外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，增值稅全國(guó)統(tǒng)一減額征稅的產(chǎn)品，三廢治理等政策性減免稅產(chǎn)品) ，如銷售給出口企業(yè)出口的，一律不得減免稅，產(chǎn)品出口后按全額退稅。
　　對(duì)出口用已稅的毛茶連續(xù)生產(chǎn)的精制茶、用已稅的煙葉加工的復(fù)烤煙葉繼續(xù)實(shí)行免征產(chǎn)品稅的政策，不實(shí)行專用稅票的管理。對(duì)茶葉進(jìn)出口公司 (或土畜產(chǎn)進(jìn)出口公司、土產(chǎn)進(jìn)出口公司)出口的茶葉和煙草進(jìn)出口公司出口的煙葉可退還已納的產(chǎn)品稅。對(duì)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口的茶葉和煙葉不得退稅。
　　出口的豬皮革按國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定實(shí)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、出口后退稅的政策。
　　六、生產(chǎn)企業(yè)銷售的內(nèi)銷產(chǎn)品，凡符合減免稅規(guī)定的繼續(xù)執(zhí)行。屬于增值稅征收范圍的內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款，應(yīng)先抵扣(或加計(jì)) 出口產(chǎn)品按整體稅金的40%計(jì)算納稅而多繳或少繳的稅款，然后按規(guī)定辦理內(nèi)銷產(chǎn)品的減免稅。
　　七、生產(chǎn)企業(yè)出口或銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，包括擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品。
　　八、外輪供應(yīng)公司、對(duì)外承包工程公司和對(duì)外修理修配企業(yè)出口的產(chǎn)品，不實(shí)行專用稅票管理，仍按原規(guī)定辦理退稅。
　　九、實(shí)行"定期定率"征收增值稅的小型企業(yè)銷售的屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品， 應(yīng)按增值稅整體稅金的40%計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具專用稅票。對(duì)因按增值稅整體稅金的40%計(jì)算納稅而少繳或多繳的稅款， 按本規(guī)定第二條處理。不允許在每批產(chǎn)品按增值稅整體稅金的40%計(jì)算納稅開(kāi)具專用稅票時(shí)， 同時(shí)開(kāi)具"收入退還書"退還多繳的稅款。
　　十、生產(chǎn)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品繳納產(chǎn)品稅、增值稅的同時(shí)，須按規(guī)定繳納城建稅和教育費(fèi)附加。對(duì)采用"收入退還書"退還多繳稅款的，可同時(shí)退還多繳的城建稅和教育費(fèi)附加。
　　十一、生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購(gòu)單位銷售給本省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局列明的本地區(qū)出口企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)和出具工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外地出口企業(yè)的產(chǎn)品，才能開(kāi)具專用稅票或分割單。銷售給其他企業(yè)的，一律不得開(kāi)具專用稅票或分割單。
　　十二、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)如經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)允許收購(gòu)其他聿?企業(yè)產(chǎn)品出口的，對(duì)這部分外購(gòu)產(chǎn)品申請(qǐng)退稅時(shí)須附送專用稅票。
　　十三、出口企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品銷售給其他出口企業(yè)的，可按國(guó)稅發(fā)(1992) 271號(hào)文件第三條的規(guī)定，由主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔紊仙w章或開(kāi)具專用稅票分割單，其他出口企業(yè)可憑此申請(qǐng)退稅。
　　十四、生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購(gòu)單位、市縣外貿(mào)企業(yè)、出口企業(yè)調(diào)撥銷售的出口產(chǎn)品，已開(kāi)具專用稅票或分割單的，如發(fā)生退貨或改變銷售對(duì)象的，調(diào)撥銷售企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)收回專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔�，并交還給開(kāi)出專用稅票和分割單的稅務(wù)機(jī)關(guān)。否則按偷稅處理。
　　十五、出口產(chǎn)品專用稅票及分割單，一律附送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核留存，不得留存出口企業(yè)。出口企業(yè)可留存專用稅票及分割單的復(fù)印件或在有關(guān)賬簿中記錄專用稅票及分割單號(hào)碼，以便核對(duì)。抄送:財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)部、中國(guó)人民銀行。